Usługi turystyki w procedurze marży
Świadcząc usługi turystyki zgodnie z ustawa o podatku od towarów można skorzystać ze szczególnej zasady ich opodatkowania, polegające na opodatkowaniu marży, stanowiącej wynagrodzenie podatników świadczących usługi turystyki.
Usługi turystyki – podstawa opodatkowania
W myśl art. 119 ust. 1 ustawy VAT podstawę opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży, pomniejszona o kwotę należnego podatku z zastrzeżeniem art. 119 ust. 5 ustawy VAT. Zgodnie z tym przepisem, jeżeli podatnik przy świadczeniu usługi turystyki oprócz nabywanych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, cześć świadczeń w ramach tej usługi wykonuje we własnym zakresie, to odrębnie ustala się podstawę opodatkowania dla usług nabytych od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty i odrębnie dla usług własnych.
Podstawę opodatkowania usług własnych reguluje art. 29a ustawy VAT, tzn. podlegają one opodatkowaniu na zasadach ogólnych.
Marża, to różnica między kwotą, którą ma zapłacić nabywca usługi, a faktycznymi kosztami poniesionymi przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty.
Przez usługi dla bezpośredniej korzyści turysty rozumie się usługi stanowiące składnik świadczonej usługi turystyki, a w szczególności transport, zakwaterowanie, wyżywienie, ubezpieczenie.
Podatnik stosuję procedurę VAT marży bez względu kto nabywa usługę turystyki pod warunkiem, że:
- działa na rzecz nabywcy usługi we własnym imieniu i na własny rachunek,
- przy świadczeniu usługi nabywa towary i usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty.
Dodatkowy obowiązek ewidencyjny
Podatnicy prowadzący działalność w zakresie turystyki, opodatkowaną w systemie marży , są obowiązani prowadzić ewidencję, która powinna zawierać m.in:
- dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania,
- wysokość podatku należnego,
- kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku naliczonego,
- kwoty wydatkowane na nabycie towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniego korzyści turysty,
- kwoty wydatkowane na nabycie towarów i usług od innych podatników przypadających na usługi własne.
Odliczenie VAT
Podatnikom stosującym procedurę marży dla usług turystyki nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu nabycia towarów i usług dla bezpośredniej korzyści turysty. Przy obliczaniu marży koszty te uwzględnianie są w kwocie brutto.
Jednak należy wskazać, że podatnik ma prawo do obniżenia podatku VAT z innych kosztów, które nie są nabywane bezpośrednio na rzecz turysty np. wynajem powierzchni biurowej, środki trwałe, usługi księgowe i inne.
Stawki VAT
Usługi turystyki opodatkowane są według stawki 23%.
Jednocześnie, jeżeli usługi nabywane od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty są świadczone zarówno na terytorium Unii Europejskiej, jak i poza nim, to usługi turystyki podlegają opodatkowaniu stawką w wysokości 0%, ale tylko w tej części, która jest świadczona poza terytorium Unii. Przy czym należy pamiętać, że ustawodawca nałożył w takim wypadku dodatkowy obowiązek, polegający na posiadaniu dokumentów, potwierdzających świadczenie tych usług poza terytorium Wspólnoty.
Fakturowanie usług turystyki
Podatnicy stosujący dla świadczenia usług turystyki procedurę marży muszą pamiętać o spełnieniu określonych warunków przy wystawianiu faktury. Ponadto na fakturze muszą znaleźć się wyrazy „procedura marży dla biur podróży”.
Podziel się nim ze znajomymi
