50% koszty uzyskania przychodów
Twórca rozliczając przychód z przeniesienia prawa własności lub udzielenia licencji na korzystanie ze stworzonego przez siebie dzieła ma prawo rozliczyć 50% koszty uzyskania przychodów.
Kto to jest twórca?
Przepisy ustaw podatkowych nie definiują pojęcia twórcy, dlatego odpowiedzi na to kto jest twórcą należy szukać w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 8 tej ustawy domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu. Natomiast utworem w myśl art. 1 ust. 1 tej ustawy jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażania. W szczególności przedmiotem prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi.
Uwaga!
Ze względu na to, że w ramach interpretacji podatkowych analizowane są wyłącznie ustawy podatkowe, podatnik stosując tę drogę, nie uzyska odpowiedzi na pytanie czy jest twórcą, bądź też czy wytworzony przez niego produkt to utwór.
Jak rozliczyć przychody z praw autorskich?
Przychody z praw autorskich mogą być rozliczone w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, albo jako przychody z praw majątkowych.
Pamiętać należy o tym, że zgodnie z art. 22 ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodówz działalności gospodarczej nie mają zastosowania 50% koszty uzyskania przychodów. W takim wypadku należy rozliczać wyłącznie koszty rzeczywiście poniesione przez twórcę prowadzącego działalność gospodarczą.
50% koszty uzyskania przychodów
W przypadku, gdy twórca rozlicza swoje przychody jako przychody praw majątkowych ma prawo do rozliczania 50% kosztów uzyskania przychodów. Należy tutaj jednak pamiętać, że zgodnie z art. 22 ust. 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów nie mogą przekroczyć ½ kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, czyli (85528/2 = 42784). Jeżeli rozliczane koszty osiągną taki pułap, pozostały przychód nie ulega już obniżeniu.
Przepisy ustaw podatkowych nie precyzują, kto powinien pilnować 50% limitu kosztów uzyskania przychodów, natomiast Ministerstwo Finansów stoi na stanowisku, że obowiązek taki spoczywa na płatniku.
Czy można nie rozliczać 50% kosztów?
Zgodnie z przepisami (art. 32 ust. 7 i art. 41 ust. 11 ustawy o PIT) podatnik może złożyć oświadczenie o rezygnacji ze stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów. Jeżeli oświadczenie takie złoży pracownik, pracodawca nie potrąca 50% kosztów uzyskania przychodów od miesiąca następującego po miesiącu, w którym pracownik złoży takie oświadczenie. W pozostałych przypadkach potrącania 50% kosztów nie stosuje się po złożeniu przez podatnika oświadczenia. Oświadczenie takie należy składać odrębnie za każdy rok podatkowy.
Koszty rzeczywiście poniesione
Jeżeli twórca udowodni, że w jego przypadku rzeczywiście poniesione koszty uzyskania przychodów były wyższe niż 50%, może rozliczyć koszty rzeczywiście poniesione. W takim przypadku limit rozliczenia kosztów nie znajdzie zastosowania.
Istotne jest to, że rzeczywiście poniesione koszty uzyskania przychodów podatnik może zastosować dopiero w rozliczeniu rocznym. Kosztów takich nie mogą potrącać płatnicy na etapie ustalania zaliczek na podatek dochodowy od wynagrodzenia twórców w trakcie roku podatkowego (art. 22 ust. 10 i 10a ustawy o PIT).
Podziel się nim ze znajomymi
