{"id":10444,"date":"2018-05-03T08:00:56","date_gmt":"2018-05-03T06:00:56","guid":{"rendered":"https:\/\/www.infakt.pl\/blog\/?p=10444"},"modified":"2018-05-03T08:00:56","modified_gmt":"2018-05-03T06:00:56","slug":"jak-rozliczyc-podatek-u-zrodla-szkolenie-wideo","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.infakt.pl\/blog\/jak-rozliczyc-podatek-u-zrodla-szkolenie-wideo\/","title":{"rendered":"Jak rozliczy\u0107 podatek u \u017ar\u00f3d\u0142a – szkolenie [wideo]"},"content":{"rendered":"Podatek u \u017ar\u00f3d\u0142a w dalszym ci\u0105gu powoduje wiele w\u0105tpliwo\u015bci u przedsi\u0119biorc\u00f3w oraz ksi\u0119gowych. Jak nale\u017c prawid\u0142owo rozliczy\u0107 podatek u \u017ar\u00f3d\u0142a, kto jest do tego zobowi\u0105zany oraz czym jest certyfikat rezydencji podatkowej. Zapraszam do transkrypcji z danego szkolenia.<\/b>\nDzie\u0144 dobry Pa\u0144stwu, nazywam si\u0119 Piotr Ciszewski i jestem specjalist\u0105 ds. podatk\u00f3w w firmie inFakt. Na dzisiejszym szkoleniu zaprezentuj\u0119 Pa\u0144stwu temat podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a \u2013 jak wygl\u0105da w praktyce i czym jest podatek u \u017ar\u00f3d\u0142a. Doprecyzujemy katalog czynno\u015bci, kt\u00f3re s\u0105 obj\u0119te danym podatkiem. Nast\u0119pnie przybli\u017c\u0119 tematyk\u0119 zwi\u0105zan\u0105 certyfikatem rezydencji podatkowej oraz stanowiska urz\u0119d\u00f3w w sprawie certyfikatu rezydencji. Poka\u017c\u0119 na przyk\u0142adzie, na czym polega ubruttowienie i kiedy je stosujemy. Dodatkowo om\u00f3wi\u0119 obowi\u0105zki podatnika zwi\u0105zane z podatkiem u \u017ar\u00f3d\u0142a oraz jak teoretycznie i w praktyce wygl\u0105da uzupe\u0142nienie informacji IFT.\n\"\"<\/a>\n

Rezydencja podatkowa<\/h2>\n\u017beby m\u00f3wi\u0107 o podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a, powinni\u015bmy doprecyzowa\u0107 definicj\u0119 osoby fizycznej, kt\u00f3ra posiada ograniczony lub nieograniczony obowi\u0105zek podatkowy. W zale\u017cno\u015bci od obowi\u0105zku podatkowego, przych\u00f3d osoby fizycznej b\u0119dzie opodatkowany w Polsce lub te\u017c b\u0119dzie zwolniony z opodatkowania. W ustawie o podatku dochodowym w art. 3.1. okre\u015blona jest definicja nieograniczonego obowi\u0105zku podatkowego. W przypadku, gdy osoba fizyczna ma miejsce zamieszkania na terytorium Polski, podlega pod opodatkowanie swoich dochod\u00f3w bez wzgl\u0119du na miejsce wyp\u0142aty wynagrodzenia. Natomiast ograniczony obowi\u0105zek podatkowy polega na tym, \u017ce osoby fizyczne podlegaj\u0105 w Polsce opodatkowaniu tylko od tych przychod\u00f3w, kt\u00f3re powstaj\u0105 na terenie Polski.\nAnalogicznie w ustawie o CIT opodatkowaniu podlegaj\u0105 osoby prawne, kt\u00f3re w Polsce maj\u0105 siedzib\u0119, albo zarz\u0105d. Polega to na tym, \u017ce mo\u017ce si\u0119 okaza\u0107, \u017ce np. dana sp\u00f3\u0142ka, prowadzi produkcj\u0119 w Niemczech, natomiast posiada w Polsce zarz\u0105d.. W\u00f3wczas taka sp\u00f3\u0142ka podlega opodatkowaniu w Polsce. Za osob\u0119, kt\u00f3ra ma miejsce zamieszkania w Polsce uwa\u017ca si\u0119 osob\u0119 fizyczn\u0105, kt\u00f3ra posiada w Polsce centrum interes\u00f3w \u017cyciowych lub przebywa w Polsce minimum 183 dni w roku. W przypadku os\u00f3b prawnych, kt\u00f3re podlegaj\u0105 pod obowi\u0105zek podatkowy w Polsce rozr\u00f3\u017cnienie na ograniczony b\u0105d\u017a nieograniczony obowi\u0105zek podatkowy jest uzale\u017cnione od miejsca siedziby firmy lub siedziby zarz\u0105du.\nMaj\u0105c wiedz\u0119 na temat rezydencji podatkowej, podatnik jest w stanie sprecyzowa\u0107, czy z uzyskanych przychod\u00f3w powinien pobra\u0107 podatek u \u017ar\u00f3d\u0142a. Ewentualnie czy podatek dochodowy b\u0119dzie rozliczany bezpo\u015brednio przez kontrahenta. Ustawy o podatku dochodowym od os\u00f3b fizycznych oraz od os\u00f3b prawnych reguluj\u0105 kwestie przychod\u00f3w uzyskanych na terenie Polski. Przed 1 stycznia 2017 roku definicja przychod\u00f3w uzyskanych na terenie Polski nie by\u0142a tak naprawd\u0119 doprecyzowana. Dlatego organy wydawa\u0142y odmienne opinie na temat poboru podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a w tej samej sytuacji. Jeden organ okre\u015bla\u0142, \u017ce od danej czynno\u015bci podatek u \u017ar\u00f3d\u0142a nie powinien by\u0107 pobrany. Natomiast inny organ wydawa\u0142 interpretacj\u0119 indywidualn\u0105, \u017ce w tych samych czynno\u015bciach podatek u \u017ar\u00f3d\u0142a powinien by\u0107 jednak pobrany.\n

Zmiany ustawy o podatku dochodowym<\/h2>\nZmiany, kt\u00f3re zosta\u0142y wprowadzone od 1 stycznia 2017 roku, zosta\u0142y spowodowane brakiem definicji przychod\u00f3w uzyskanych na terenie Polski. Przez to podatek u \u017ar\u00f3d\u0142a sta\u0142 si\u0119 coraz gor\u0119tszym tematem od tego czasu. Postaram si\u0119 pokaza\u0107, jak w praktyce rozlicza\u0107 przychody uzyskane przez nierezydent\u00f3w polskich z przychod\u00f3w okre\u015blonych w katalogach art. 29 ust.1 oraz w katalogu art. 21 ustawy o podatku od os\u00f3b fizycznych oraz analogicznych od os\u00f3b prawnych.\n

Katalog czynno\u015bci obj\u0119te podatkiem u \u017ar\u00f3d\u0142a<\/h3>\nKatalog czynno\u015bci, wymieniony w art. 29, zak\u0142ada, \u017ce w przypadku, gdy rezydent zagraniczny, czyli osoba, kt\u00f3ra nie ma miejsca zamieszkania w Polsce a firma nie ma siedziby czy zarz\u0105du w Polsce, podlega pod opodatkowanie w wysoko\u015bci 20% od przychod\u00f3w uzyskiwanych z nale\u017cno\u015bci licencyjnych, wszelkiego rodzaju praw autorskich. Dodatkowo podlega opodatkowaniu stawk\u0105 rycza\u0142tu ewidencjonowanego w wysoko\u015bci 10% od przychod\u00f3w uzyskiwanych przez przedsi\u0119biorstwa \u017ceglugi powietrznej. Warto tu zaznaczy\u0107, \u017ce pojawi\u0142 si\u0119 problem z biletami lotniczymi. Od 1 stycznia 2017 roku bilety lotnicze zosta\u0142y obj\u0119te podatkiem u \u017ar\u00f3d\u0142a w wysoko\u015bci 10%. Natomiast z uwagi na problem z rozliczaniem takiego podatku, kupuj\u0105cy bilet lotniczy stosuje si\u0119 metod\u0119 p\u0142atno\u015bci elektronicznej. Wi\u0119c przedsi\u0119biorca nie by\u0142 w stanie pobra\u0107 podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a. Od tamtego roku pojawi\u0142o si\u0119 zwolnienie w zakresie opodatkowania podatkiem u \u017ar\u00f3d\u0142a bilet\u00f3w lotniczych.\nW art.29 ust.1 zosta\u0142y dodatkowo wymienione us\u0142ugi w ust\u0119pie numer 5. Jest to tak naprawd\u0119 najwa\u017cniejszy katalog czynno\u015bci obj\u0119tych podatkiem u \u017ar\u00f3d\u0142a. S\u0105 to us\u0142ugi np. doradcze, ksi\u0119gowe, prawnicze, reklamowe, us\u0142ugi zarz\u0105dcze. Dodatkowo pojawia si\u0119 sformu\u0142owanie us\u0142ug o charakterze podobnym. Tak naprawd\u0119, pokazuje to, \u017ce ustawodawca nie chcia\u0142 okre\u015bli\u0107 zamkni\u0119tego katalogu us\u0142ug obj\u0119tych podatkiem u \u017ar\u00f3d\u0142a. Dodatkowo ten katalog b\u0119dzie rozbudowany i automatycznie czynno\u015bci, kt\u00f3re b\u0119d\u0105 w zamierzeniu czynno\u015bciami podobnymi, na przyk\u0142ad do us\u0142ug gwarancji i por\u0119cze\u0144, mog\u0105 zosta\u0107 obj\u0119te podatkiem u \u017ar\u00f3d\u0142a. I tutaj na przyk\u0142adzie – we wcze\u015bniej wydawanych interpretacjach podatkowych urz\u0119dy stawa\u0142y na stanowiskach, \u017ce przyk\u0142adowo ubezpieczenia, spe\u0142niaj\u0105 zupe\u0142nie inn\u0105 rol\u0119 ni\u017c gwarancje i por\u0119czenia.\nNatomiast od grudnia zesz\u0142ego roku, zacz\u0119\u0142y pojawia\u0107 si\u0119 indywidualne interpretacje podatkowe, \u017ce ubezpieczenia spe\u0142nia jak\u0105\u015b rol\u0119 gwarancji. Przedsi\u0119biorca, kt\u00f3ry dokonuje zakupu ubezpieczenia, ma mo\u017cliwo\u015b\u0107 uzyskania gwarancji w okre\u015blonych sytuacjach, przez co te\u017c urz\u0119dy coraz cz\u0119\u015bciej staj\u0105 na stanowiskach, \u017ce ten katalog jest rozbudowany i od grudnia ubezpieczenie powinno zosta\u0107 obj\u0119te podatkiem u \u017ar\u00f3d\u0142a. Katalog czynno\u015bci, o kt\u00f3rym m\u00f3wi ustawa o podatku dochodowym od os\u00f3b fizycznych w art. 29 ma swoje analogiczne prze\u0142o\u017cenie na ustaw\u0119 o podatku dochodowym od os\u00f3b prawnych. I jest to w\u0142a\u015bciwie ten sam katalog, wymieniony tutaj w artykule 21.\n

Okre\u015blenie miejsca zamieszkania na terytorium Polski<\/h2>\nOkre\u015blaj\u0105c nieograniczony obowi\u0105zek podatkowy, nale\u017cy stosowa\u0107 si\u0119 do jednej z dw\u00f3ch zasad wymienionych w ustawie o podatku dochodowym. Nale\u017cy sprawdzi\u0107 czy podatnik posiada centrum interes\u00f3w \u017cyciowych w Polsce lub czy te\u017c przebywa w Polsce minimum 183 dni w roku podatkowym. W przypadku stwierdzenia, \u017ce np. podatnik z Niemiec nie posiada w Polsce centrum interes\u00f3w, \u017cyciowych, nie posiada siedziby ani zak\u0142adu w Polsce oraz nie przebywa\u0142 w Polsce przez wi\u0119cej ni\u017c 183 dni. W dalszym ci\u0105gu mo\u017ce podlega\u0107 pod opodatkowanie w Polsce od przychod\u00f3w, kt\u00f3re zosta\u0142y osi\u0105gni\u0119te na terytorium Polski. Natomiast gdy nie osi\u0105ga przychod\u00f3w w Polsce w\u00f3wczas nie ma obowi\u0105zk\u00f3w zwi\u0105zanych z rozliczeniem podatk\u00f3w w naszym kraju.\nRozgraniczenie, czy mamy do czynienia z rezydentem, czy te\u017c rezydentem zagranicznym,, pozwala nam ustali\u0107, czy od konkretnych \u017ar\u00f3de\u0142 przychod\u00f3w, wymienionych w art.29, jeste\u015bmy zobowi\u0105zani pobra\u0107 podatek u \u017ar\u00f3d\u0142a.\nPomimo, \u017ce ustawa o podatku dochodowym zak\u0142ada dwa kryteria, na podstawie kt\u00f3rych mo\u017cemy ustali\u0107 rezydencj\u0119 danego podmiotu, to w praktyce mo\u017ce si\u0119 okaza\u0107, \u017ce ustalenie rezydencji nie jest taka prosta. Na przyk\u0142adzie mo\u017cemy pokaza\u0107, \u017ce przedsi\u0119biorca z Niemiec mo\u017ce mie\u0107 centrtum interes\u00f3w \u017cyciowych w dw\u00f3ch krajach, dodatkowo mo\u017ce przebywa\u0107 po p\u00f3\u0142 roku w ka\u017cdym z kraj\u00f3w. W takiej sytuacji jednoznacznie nie jeste\u015bmy w stanie okre\u015bli\u0107 jego rezydencji.\n

Rezydencja a umowa mi\u0119dzynarodowa<\/h3>\nW tym momencie warto zajrze\u0107 do umowy mi\u0119dzynarodowej o zapobieganiu podw\u00f3jnego opodatkowania. Zazwyczaj ka\u017cda umowa zawiera, 5 krok\u00f3w, na podstawie kt\u00f3rych mo\u017cemy okre\u015bli\u0107 rezydencj\u0119 podatkow\u0105 danej osoby. W naszym przyk\u0142adzie nie byli\u015bmy w stanie okre\u015bli\u0107 rezydencji podatkowej naszego kontrahenta, gdy\u017c posiada\u0142 centrum interes\u00f3w \u017cyciowych w obu krajach oraz przebywa\u0142 w ka\u017cdym przez p\u00f3\u0142 roku. Kolejnym krokiem w okre\u015blaniu rezydencji podatkowej b\u0119dzie sprawdzenie obywatelstwa. Je\u017celi nasz kontrahent posiada obywatelstwo w dw\u00f3ch krajach, nale\u017cy przej\u015b\u0107 do kroku 4. Jako kolejny krok w umowie mi\u0119dzy Polsk\u0105 a Niemcami jest okre\u015blenie faktycznego przebywania w konkretnym kraju, co w niekt\u00f3rych sytuacjach w dalszym ci\u0105gu mo\u017ce nie rozstrzygn\u0105\u0107 rezydencji podatkowej.\nOstatnim, pi\u0105tym krokiem, kt\u00f3ry jest wymieniony w umowie o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania, jest porozumienie dw\u00f3ch kraj\u00f3w. W przypadku umowy mi\u0119dzynarodowej pomi\u0119dzy Niemcami a Polsk\u0105 w praktyce wygl\u0105da to tak, \u017ce miejscem opodatkowania jest miejsce, gdzie mie\u015bci si\u0119 faktyczny zarz\u0105d przedsiebiorstwa. Czyli, cho\u0107 na podstawie wcze\u015bniej opisanych czterech krok\u00f3w nadal nie mogli\u015bmy okre\u015bli\u0107 rezydencji przedsi\u0119biorcy, to mo\u017cna powiedzie\u0107, \u017ce nie jest on w stanie mie\u0107 faktycznego zarz\u0105du swojej dzia\u0142alno\u015bci zar\u00f3wno w jednym jak i drugim kraju.\n

Rozliczenie podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a<\/h2>\nWszystkie przepisy ustawy o podatku dochodowym nale\u017cy stosowa\u0107 z uwzgl\u0119dnieniem um\u00f3w o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania. Natomiast warunkiem do zastosowania przepis\u00f3w, wynikaj\u0105cych wprost z umowy, jest posiadanie certyfikatu rezydencji podatkowej. Teraz przejdziemy w\u0142a\u015bnie do certyfikatu rezydencji podatkowej. Odno\u015bnie certyfikatu pojawia si\u0119 wiele odmiennych informacji na ten temat a to z tego wzgl\u0119du, \u017ce jest to dokument potwierdzaj\u0105cy miejsce siedziby podatnika oraz jego miejsce opodatkowania i jest dokumentem wymaganym i okre\u015blanym przez Polskie przepisy.\nBardzo cz\u0119sto ksi\u0119gowi b\u0105d\u017a przedsi\u0119biorcy myl\u0105 certyfikat rezydencji podatkowej z za\u015bwiadczeniem np. do VAT, potwierdzeniem prowadzenia dzia\u0142alno\u015bci gospodarczej. Nale\u017cy tutaj rozgraniczy\u0107, \u017ce certyfikat rezydencji podatkowej nie jest takiego rodzaju za\u015bwiadczeniem. Certyfikat rezydencji podatkowej powinien by\u0107 wystawiony przez uprawniony organ i na dzie\u0144 jego wydania potwierdza, \u017ce, na przyk\u0142ad, kontrahent z Niemiec podlega pod opodaktowanie od swoich przychod\u00f3w w Niemczech. Certyfikat mo\u017ce potwierdza\u0107 stan przesz\u0142y, czyli okre\u015bla\u0107, \u017ce, na przyk\u0142ad, dany podmiot by\u0142 rezydentem w Niemczech od maja ubieg\u0142ego roku do dnia dzisiejszego. Natomiast urz\u0119dy stoj\u0105 na stanowisku, \u017ce certyfikat nie mo\u017ce okre\u015bla\u0107 stanu przysz\u0142ego, czyli nie mo\u017cemy otrzyma\u0107 certyfikatu rezydencji, kt\u00f3ry stwierdzi, \u017ce dany podmiot z Hiszpanii do ko\u0144ca 2018 roku b\u0119dzie tam rezydentem podatkowym.\nCo wa\u017cne \u2013 do po\u0142owy 2017 roku urz\u0119dy sta\u0142y na stanowisku, \u017ce certyfikacji rezydencji podatkowej powinien by\u0107 dokumentem orygina\u0142em i najlepiej w wersji papierowej. Pomimo tego, \u017ce przepisy nie nak\u0142adaj\u0105 takiego obowi\u0105zku, \u017ceby certyfikat by\u0142 w wersji papierowej, to w praktyce zdarza\u0142o si\u0119, \u017ce urz\u0119dy odrzuca\u0142y dokumenty inne ni\u017c papierowe orygina\u0142y.\n

Zmiana podej\u015bcia organ\u00f3w w zakresie certyfikatu rezydencji w wersji elektronicznej<\/h3>\nOd po\u0142owy minionego roku zacz\u0119\u0142y pojawia\u0107 si\u0119 odmienne interpretacje podatkowe. Szef Krajowej Administracji Skarbowej wskazuje, \u017ce certyfikat rezydencji podatkowej, kt\u00f3ry jest utworzony przez odpowiedni organ i wydany w wersji elektronicznej, na przyk\u0142ad w pliku pdf, jest tak naprawd\u0119 wa\u017cnym dokumentem. Na jego podstawie podatnik mo\u017ce zastosowa\u0107 przepisy wynikaj\u0105ce z umowy o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania. Co wa\u017cne \u2013 w wydawanych interpretacjach podatkowych urz\u0119dy jednoznacznie stoj\u0105 na stanowisku, \u017ce je\u017celi dany podmiot otrzyma takie za\u015bwiadczenie o swojej rezydencji a nast\u0119pnie je zeskanuje, gdy\u017c otrzyma\u0142 je w wersji papierowej i chce przes\u0142a\u0107 do swojego kontrahenta lub zamie\u015bci na swojej stronie internetowej, to tak naprawd\u0119 taki certyfikat rezydencji nie jest r\u00f3wnoznaczny z orygina\u0142em certyfikatu tylko jest jego kopi\u0105.\nMo\u017cliwo\u015b\u0107 zastosowania przepis\u00f3w wynikaj\u0105cych z um\u00f3w o mi\u0119dzynarodowym, kt\u00f3re mog\u0105 zak\u0142ada\u0107 obni\u017cenie stawki podatku b\u0105d\u017a ca\u0142kowite zwolnienie z obowi\u0105zku pobrania podatku \u2013jest mo\u017cliwe w przypadku posiadania certyfikat rezydencji podatkowej. Czyli w momencie, kiedy mamy obowi\u0105zek pobrania podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a na przyk\u0142ad od us\u0142ug ksi\u0119gowych powinni\u015bmy por\u00f3wna\u0107 stawki z ustawy i umowy mi\u0119dzynarodowej.\u00a0 Czyli na us\u0142ugi ksi\u0119gowe mamy 20% podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a. Kolejnym krokiem jest sprawdzenie przepis\u00f3w, na przyk\u0142ad umowy polsko-niemieckiej. Zak\u0142ada obni\u017con\u0105 stawk\u0119 na do 10%. Chc\u0105c odprowadzi\u0107 podatek w ni\u017cszej warto\u015bci, musimy na dzie\u0144 wyp\u0142aty wynagrodzenia posiada\u0107 dany certyfikat rezydencji podatkowej. Jest to potwierdzenie, \u017ce mamy do czynienia z kontrahentem, kt\u00f3ry w Polsce podlega pod opodatkowanie jedynie od przychod\u00f3w uzyskanych na terenie Polski.\n

Odpowiedzialno\u015b\u0107 za rozliczenie podatku<\/h2>\nObowi\u0105zek rozliczenia podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a, spoczywa na p\u0142atniku, czyli osobie kt\u00f3ra wyp\u0142aca wynagrodzenie. W przypadku, kiedy podatnik nie ma faktycznej mo\u017cliwo\u015bci poboru podatku, lub dokona\u0142 na przyk\u0142ad zakupi\u0142 oprogramowanie ze Stan\u00f3w Zjednoczonych i nie rozliczy\u0142 podatku dochodowego, bo nie wiedzia\u0142, \u017ce ci\u0105\u017cy na nim taki obowi\u0105zek. W\u00f3wczas ma mo\u017cliwo\u015b\u0107 zastosowania mechanizmu ubruttowienia. Polega on na przyr\u00f3wnaniu wyp\u0142aconego wynagrodzenia do warto\u015bci pomniejszonej o podatek u \u017ar\u00f3d\u0142a. Na przyk\u0142adzie w przypadku, gdy mamy do czynienia z przedsi\u0119biorc\u0105, kt\u00f3ry wyp\u0142aci\u0142 1000 euro wynagrodzenia na rzecz kontrahenta w Niemczech za us\u0142ug\u0119 nale\u017cno\u015bci licencyjnej, czyli prawo do rozporz\u0105dzania grafik\u0105, jej udost\u0119pniania, umieszczania, podatnik mia\u0142 obowi\u0105zek pobrania 20% podatku.\nNie b\u0119dziemy tu porusza\u0107 kwestii umowy o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania, czy mia\u0142 mo\u017cliwo\u015b\u0107 zastosowania obni\u017conej stawki podatku. Natomiast sama kwestia nierozliczenia podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a nie zwolni go z obowi\u0105zku zap\u0142aty tego podatku. Stosuj\u0105c ubruttowienie warto\u015b\u0107 1000 euro nale\u017cy przyr\u00f3wna\u0107 do 80% warto\u015bci ca\u0142ego wynagrodzenia. Czyli jest to po prostu kwota, kt\u00f3ra ju\u017c zosta\u0142a pomniejszona o podatek u \u017ar\u00f3d\u0142a. Dlatego, rozliczaj\u0105c podatek u \u017ar\u00f3d\u0142a, nie nale\u017cy zwi\u0119ksza\u0107 jej o 20%, \u017ceby wynika\u0142o z niej na przyk\u0142ad 1200 euro. W\u00f3wczas b\u0119dzie to nieprawid\u0142owa warto\u015b\u0107 podatku. Musimy przyr\u00f3wna\u0107 1000 euro, do 80%, przez co 100% da nam warto\u015b\u0107 1250 euro. I, tak naprawd\u0119, podatnik b\u0119dzie zobowi\u0105zany do rozliczenia 250 euro z w\u0142asnej kieszeni.\nCo wa\u017cne \u2013 warto\u015b\u0107 zap\u0142aconego podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a, kt\u00f3ry jest pewnego rodzaju kar\u0105, za to, \u017ce podatnik nie rozliczy\u0142 tego podatku, nie mo\u017ce stanowi\u0107 koszt\u00f3w uzyskania przychodu. Czyli, na przyk\u0142ad, je\u015bli podpiszemy umow\u0119 z osob\u0105 z zagranicy, w kt\u00f3rej nie zawieramy \u017cadnej informacji o tym, \u017ce podatnik jest zobowi\u0105zany do rozliczenia tego podatku z w\u0142asnej kieszeni, w\u00f3wczas nie b\u0119dzie to stanowi\u0142o koszt\u00f3w uzyskania przychodu.\n

Obowi\u0105zki<\/h3>\nCo do samych obowi\u0105zk\u00f3w zwi\u0105zanych z rozliczeniem podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a, to bardzo wa\u017cnym elementem jest, czy polski przedsi\u0119biorca wyp\u0142aca wynagrodzenie na rzecz osoby fizycznej b\u0105d\u017a osoby fizycznej, kt\u00f3ra prowadzi dzia\u0142alno\u015b\u0107 gospodarcz\u0105 lub te\u017c czy wyp\u0142aca wynagrodzenie na rzecz osoby prawnej. Same obowi\u0105zki zwi\u0105zane z rozliczeniem podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a, to pobranie podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a w momencie wyp\u0142aty wynagrodzenia. W przypadku, gdy pobieramy wynagrodzenie wyp\u0142acane osobie fizycznej, mamy obowi\u0105zek wp\u0142aci\u0107 to do urz\u0119du skarbowego w\u0142a\u015bciwego wed\u0142ug swojego miejsca zamieszkania do 20-go dnia miesi\u0105ca, po kt\u00f3rym pobrali\u015bmy ten podatek. W przypadku os\u00f3b prawnych \u2013 je\u017celi pobrali\u015bmy wynagrodzenie na rzecz osoby prawnej, mamy obowi\u0105zek pobra\u0107 podatek i do 7-go dnia kolejnego miesi\u0105ca odprowadzi\u0107 go do urz\u0119du skarbowego, ale tutaj \u2013 do urz\u0119du skarbowego w\u0142a\u015bciwego do spraw opodatkowania os\u00f3b zagranicznych.\nKolejnym obowi\u0105zkiem jest udokumentowanie pobrania podatku. Czyli w przypadku os\u00f3b fizycznych mamy obowi\u0105zek sporz\u0105dzi\u0107 deklaracj\u0119 PIT-8AR. Nale\u017cy j\u0105 przes\u0142a\u0107 do 31 stycznia kolejnego roku, po kt\u00f3rym pobrali\u015bmy podatek. W przypadku, kiedy pobrali\u015bmy podatek u \u017ar\u00f3d\u0142a z wynagrodzenia wyp\u0142aconego na rzecz osoby prawnej, mamy obowi\u0105zek sporz\u0105dzi\u0107 deklaracj\u0119 CIT-10Z, a nast\u0119pnie przes\u0142a\u0107 j\u0105 do ko\u0144ca pierwszego miesi\u0105ca kolejnego roku podatkowego po roku, w kt\u00f3rym pobrali\u015bmy podatek u \u017ar\u00f3d\u0142a. I tutaj warto zaznaczy\u0107, \u017ce w przypadku os\u00f3b prawnych rok podatkowy mo\u017ce nie by\u0107 to\u017csamy z rokiem kalendarzowym.\n

IFT<\/h2>\nOstatnim obowi\u0105zkiem wynikaj\u0105cym z podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a jest przes\u0142anie informacji IFT. Jest to informacja o wysoko\u015bci przychodu osi\u0105gni\u0119tego przez rezydenta zagranicznego, czyli przez kontrahenta, kt\u00f3ry nie posiada sta\u0142ego miejsca zamieszkania lub zarz\u0105du w Polsce od czynno\u015b\u0107 wymienionych w katalogu w art. 29 ustawy o PIT. IFT nale\u017cy przes\u0142a\u0107 zar\u00f3wno do podatnika jak i do urz\u0119du skarbowego w\u0142a\u015bciwego w sprawie opodatkowania os\u00f3b zagranicznych, kt\u00f3re s\u0105 wyspecjalizowane w tym zakresie. W\u0142a\u015bciwe urz\u0119dy wymienione s\u0105 w rozporz\u0105dzeniu Ministra Finans\u00f3w odno\u015bnie w\u0142a\u015bciwo\u015bci urz\u0119d\u00f3w skarbowych.\nIFT dzieli si\u0119 na IFT-1 i IFT-2. W zale\u017cno\u015bci od tego, czy wynagrodzenie jest wyp\u0142acane na rzecz os\u00f3b fizycznych czy prawnych przesy\u0142amy dla os\u00f3b fizycznych IFT-1R i IFT-2R w przypadku os\u00f3b prawnych.\n

Rozliczenie podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a w praktyce<\/h3>\n\u017beby pokaza\u0107, jak to wygl\u0105da w praktyce, om\u00f3wimy przypadek przedsi\u0119biorcy, kt\u00f3ry \u015bwiadczy us\u0142ugi informatyczne. Prowadzi w Polsce firm\u0119, \u015bwiadczy us\u0142ugi w zakresie projektowania stron www, publikuje artyku\u0142y na blogach, udost\u0119pnia moc obliczeniow\u0105 swoim kontrahentom za po\u015brednictwem us\u0142ug w chmurze. W roku 2017 nasz przedsi\u0119biorca dokonywa\u0142 r\u00f3\u017cnego rodzaju transakcji. W pierwszej kolejno\u015bci zakupi\u0142 grafik\u0119 od kontrahenta z USA. Potem wykupi\u0142 abonament do bazy zdj\u0119\u0107, czyli wykupi\u0142 sobie dost\u0119p do jakiego\u015b serwisu, na kt\u00f3rym mia\u0142 mo\u017cliwo\u015b\u0107 pobierania zdj\u0119\u0107 i umieszczania ich na swoim blogu. Zaznaczmy, \u017ce nie mia\u0142 mo\u017cliwo\u015bci udost\u0119pniania tych zdj\u0119\u0107 odp\u0142atnie \u2013 m\u00f3g\u0142 wykorzystywa\u0107 je tylko na sw\u00f3j u\u017cytek. Dodatkowo przedsi\u0119biorca naby\u0142 licencj\u0119 na us\u0142ugi w chmurze, kt\u00f3re w dalszych krokach mo\u017ce odsprzedawa\u0107. Wykupi\u0142 oprogramowanie, kt\u00f3re mo\u017ce udost\u0119pnia\u0107 swoim klientom za dodatkow\u0105 op\u0142at\u0105. Kolejna transakcja \u2013 odsetki. Przedsi\u0119biorca wyp\u0142aca odsetki na rzecz kontrahenta z Francji. I ostatni\u0105 transakcj\u0105 b\u0119dzie zakup bilet\u00f3w lotniczych, ale z pozarozk\u0142adowego planu lot\u00f3w.\n

Krok 1 – Sprawdzenie obowi\u0105zku pobrania podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a<\/h4>\nW pierwszym kroku dany przedsi\u0119biorca powinien okre\u015bli\u0107, zgodnie z ustaw\u0105 o podatku dochodowym, czy dane czynno\u015bci mog\u0105 podlega\u0107 podatkowi u \u017ar\u00f3d\u0142a. W przypadku kontrahenta z USA, zgodnie z art. 29 ust.1 pkt.1, nale\u017cno\u015bci licencyjne b\u0119d\u0105 obj\u0119te podatkiem w wysoko\u015bci 20%. Je\u017celi klient dokona\u0142 zakupu grafik, kt\u00f3re wykorzystuje na swojej stronie internetowej, uzyskuje z tego tytu\u0142u korzy\u015bci maj\u0105tkowe, przez co pojawi si\u0119 obowi\u0105zek pobrania podatku w wysoko\u015bci 20%. Kolejna transakcja \u2013 zakup zdj\u0119\u0107, do kt\u00f3rych nie nabywa \u017cadnych praw. Czyli nie m\u00f3wimy o nale\u017cno\u015bciach licencyjnych \u2013 w interpretacjach podatkowych okre\u015bla si\u0119, \u017ce je\u017celi przedsi\u0119biorca wykorzystuje zdj\u0119cia, materia\u0142y, kt\u00f3rych nie udost\u0119pnia odp\u0142atnie dalej i jest ostatecznym nabywc\u0105 takich us\u0142ug, to nie powstaje obowi\u0105zek pobrania podatku w tym przypadku. W przypadku us\u0142ug w chmurze, o co cz\u0119sto klienci pytaj\u0105, wa\u017cne b\u0119dzie rozgraniczenie, czy dane us\u0142ugi s\u0105 us\u0142ugami o charakterze podobnym do udost\u0119pniania mocy obliczeniowej.\nJe\u017celi, na przyk\u0142ad, przedsi\u0119biorca wykupi\u0142by tylko tak\u0105 us\u0142ug\u0119 w chmurze, gdzie b\u0119dzie tylko archiwizowa\u0142 swoje dane, nie b\u0119dzie udost\u0119pnia\u0142 tego nikomu, nie b\u0119dzie odsprzedawa\u0142 i pobiera\u0142 korzy\u015bci, w\u00f3wczas b\u0119dzie to zwolnione z obowi\u0105zku pobrania podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a. Ale w przypadku naszego przedsi\u0119biorcy, kt\u00f3ry nabywa licencj\u0119 z Wielkiej Brytanii w celu udost\u0119pniania i odsprzeda\u017cy mocy obliczeniowej kolejnym klientom, w\u00f3wczas, zgodnie z art. 29 ust.1 pkt. 5, b\u0119dzie to obj\u0119te podatkiem u \u017ar\u00f3d\u0142a w wysoko\u015bci 20%. Kolejn\u0105 transakcj\u0105 by\u0142a wyp\u0142ata odsetek na rzecz francuskiego kontrahenta. I tutaj odsetki tak\u017ce s\u0105 opodatkowane podatkiem u \u017ar\u00f3d\u0142a w wysoko\u015bci 20%. Ostatni\u0105 transakcj\u0105 by\u0142 zakup biletu lotniczego i w tym przypadku bilety lotnicze z pozarozk\u0142adowych plan\u00f3w lot\u00f3w s\u0105 obj\u0119te podatkiem u \u017ar\u00f3d\u0142a w wysoko\u015bci 10%.\n

Krok 2 – Sprawdzenie um\u00f3w mi\u0119dzynarodowych<\/h4>\nCzyli w pierwszym kroku przedsi\u0119biorca musia\u0142 okre\u015bli\u0107, czy dokonane transakcje mie\u015bci\u0142y si\u0119 w katalogu czynno\u015bci obj\u0119tych podatkiem u \u017ar\u00f3d\u0142a. Drugim krokiem powinno by\u0107 sprawdzenie przepis\u00f3w, wynikaj\u0105cych z um\u00f3w o zapobieganiu podw\u00f3jnemu opodatkowaniu, w kt\u00f3rych stron\u0105 jest Polska. Powiedzmy, \u017ce w naszym przyk\u0142adzie przedsi\u0119biorca sprawdzi\u0142 umow\u0119 mi\u0119dzynarodow\u0105 mi\u0119dzy Polsk\u0105 a USA i okaza\u0142o si\u0119, \u017ce w tej umowie wyszczeg\u00f3lniona jest stawka 10%, czyli, tak naprawd\u0119, przedsi\u0119biorca nie musia\u0142 pobiera\u0107 20% podatku od danej transakcji, lecz powinien pobra\u0107 10% pod warunkiem, \u017ce posiada certyfikat rezydencji podatkowej. W naszym przyk\u0142adzie zrobimy tak, \u017ce nasz przedsi\u0119biorca na dzie\u0144 wyp\u0142aty wynagrodzenia nie uzyska\u0142 certyfikatu rezydencji podatkowej.\nOdno\u015bnie transakcji mi\u0119dzy kontrahentem z Niemcami przedsi\u0119biorca nie musia\u0142 sprawdza\u0107 mi\u0119dzynarodowej umowy o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania, poniewa\u017c dana transakcja nie mie\u015bci\u0142a si\u0119 w katalogu czynno\u015bci, obj\u0119tych podatkiem u \u017ar\u00f3d\u0142a. W transakcji z Wielk\u0105 Brytani\u0105 klient, kt\u00f3ry dokona\u0142 zakupu licencji na mo\u017cliwo\u015b\u0107 udost\u0119pniania mocy obliczeniowej us\u0142ug w chmurze, umowa zn\u00f3w zak\u0142ada mo\u017cliwo\u015b\u0107 obni\u017cenia podatku do 5% i, powiedzmy, \u017ce w tej transakcji certyfikat rezydencji podatkowej zosta\u0142 ju\u017c udost\u0119pniony naszemu przedsi\u0119biorcy na dzie\u0144 wyp\u0142aty wynagrodzenia. Co do odsetek, do kontrahenta z Francji.\nOdsetki obj\u0119te s\u0105 podatkiem u \u017ar\u00f3d\u0142a w wysoko\u015bci 20%, ale w naszym przyk\u0142adzie przedsi\u0119biorca sprawdzi\u0142 umow\u0119 o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania. Wynika z niej, \u017ce odsetki s\u0105 ca\u0142kowicie zwolnione z obowi\u0105zku pobrania podatku, widz\u0105c, \u017ce us\u0142uga jest zwolniona z obowi\u0105zku pobrania podatku, nie dokona\u0142 \u017cadnych czynno\u015bci odno\u015bnie rozliczenia podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a.W przypadku transakcji z W\u0142ochami zakupiony bilet lotniczy w my\u015bl ustawy o podatku dochodowym by\u0142 obj\u0119ty podatkiem u \u017ar\u00f3d\u0142a, natomiast znowu, pojawi\u0142o si\u0119 zwolnienie z obowi\u0105zku pobrania podatku wynikaj\u0105ce z umowy mi\u0119dzynarodowej Polska-W\u0142ochy. Tutaj przyjmiemy, \u017ce, tak naprawd\u0119, przedsi\u0119biorca, widz\u0105c art. 29 ust.1 pkt. 4 ustawy o podatku dochodowym, w kt\u00f3rym jest wyszczeg\u00f3lnione, \u017ce nie pobiera si\u0119 podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a od bilet\u00f3w lotniczych z rozk\u0142adowego planu lot\u00f3w stwierdzi\u0142, \u017ce pomimo tego, \u017ce on zakupi\u0142 lot pozarozk\u0142adowy, mo\u017ce korzysta\u0107 ze zwolnienia. Na dzie\u0144 wyp\u0142aty wynagrodzenia posiada\u0142 certyfikat rezydencji podatkowej z uwagi na wcze\u015bniejsz\u0105 wsp\u00f3\u0142prac\u0119.\n

Krok 3 – Rozliczenie podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a<\/h4>\nPo sprawdzeniu przepis\u00f3w, wynikaj\u0105cych z um\u00f3w o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania, podatnik powinien rozliczy\u0107 dany podatek u \u017ar\u00f3d\u0142a. I teraz \u2013 w transakcji z USA z naszej ustawy o podatku dochodowym wynika\u0142 obowi\u0105zek poboru 20% podatku, natomiast umowa o mi\u0119dzynarodowym unikaniu zak\u0142ada obni\u017cenie do 10% z tym, \u017ce nasz przedsi\u0119biorca nie posiada\u0142 certyfikatu rezydencji podatkowej, przez co nie mia\u0142 prawa do zastosowania obni\u017conej stawki i by\u0142 zobowi\u0105zany do pobrania 20% podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a od wyp\u0142aconego wynagrodzenia.\nW przypadku Wielkiej Brytanii nasz przedsi\u0119biorca mia\u0142 certyfikat i mia\u0142 prawo do zastosowania obni\u017conej stawki z 20% do 5%. W przypadku transakcji z Francj\u0105 przedsi\u0119biorca wyp\u0142aci\u0142 odsetki w wysoko\u015bci 300 euro. Umowa o mi\u0119dzynarodowym unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania zak\u0142ada\u0142a zwolnienie odsetek z obowi\u0105zku pobrania podatku. Nasz przedsi\u0119biorca nie dokona\u0142 \u017cadnych czynno\u015bci zwi\u0105zanych z rozliczeniem tego podatku. Pomimo tego, \u017ce umowa zak\u0142ada\u0142a zwolnienie, nie uzyska\u0142 certyfikatu rezydencji podatkowej, przez co jedynym rozwi\u0105zaniem dla niego b\u0119dzie ubruttowienie. Przedsi\u0119biorca powinien przyr\u00f3wna\u0107 warto\u015b\u0107 wyp\u0142aconych odsetek jako warto\u015b\u0107 pomniejszona o podatek u \u017ar\u00f3d\u0142a.\nDodatkowo b\u0119dzie zobowi\u0105zany z w\u0142asnej kieszeni odprowadzi\u0107 75 euro do urz\u0119du skarbowego. Co do transakcji zakupu bilet\u00f3w lotniczych \u2013 pomimo tego, \u017ce przedsi\u0119biorca dokona\u0142 zakupu biletu z pozarozk\u0142adowego planu lot\u00f3w i zastosowa\u0142 zwolnienie wynikaj\u0105ce z art. 29, b\u0142\u0119dna kwalifikacja przychodu nie spowoduje u niego \u017cadnych konsekwencji, poniewa\u017c posiada\u0142 certyfikat rezydencji podatkowej a dodatkowo umowa o mi\u0119dzynarodowym opodatkowaniu mi\u0119dzy Polsk\u0105 a W\u0142ochami te\u017c zak\u0142ada zwolnienie z podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a.\n

Krok 4 – Obowi\u0105zki zwi\u0105zane z sk\u0142adaniem deklaracji<\/h4>\nPo pobraniu podatku przedsi\u0119biorca ma obowi\u0105zek wype\u0142ni\u0107 PIT-8AR i wys\u0142a\u0107 go do ko\u0144ca stycznia roku kolejnego po roku, w kt\u00f3rym pobra\u0142 podatek. PIT-8AR wysy\u0142a do urz\u0119du skarbowego w\u0142a\u015bciwego ze wzgl\u0119du na swoje miejsce zamieszkania. Nast\u0119pnie do ko\u0144ca lutego kolejnego roku, po kt\u00f3rym pobra\u0142 podatek u \u017ar\u00f3d\u0142a ma obowi\u0105zek przes\u0142a\u0107 informacj\u0119 IFT-1R w wersji elektronicznej do urz\u0119du skarbowego w\u0142a\u015bciwego w sprawie opodatkowania os\u00f3b zagranicznych. Warto zaznaczy\u0107, \u017ce IFT ma tak naprawd\u0119 3 terminy sk\u0142adania. W przypadku, kiedy przedsi\u0119biorca chcia\u0142by z\u0142o\u017cy\u0107 deklaracj\u0119 w formie papierowej, powinien z\u0142o\u017cy\u0107 j\u0105 do ko\u0144ca stycznia kolejnego roku. W przypadku wersji elektronicznej mo\u017ce j\u0105 z\u0142o\u017cy\u0107 do ko\u0144ca lutego. Natomiast na \u017c\u0105danie podatnika ma obowi\u0105zek przes\u0142a\u0107 podatnikowi informacj\u0119 IFT-1 do 14 dni od z\u0142o\u017cenia wniosku.\n

Podsumowanie<\/h3>\nCzyli, tak naprawd\u0119, wszystkie transakcje, w kt\u00f3rych polski przedsi\u0119biorca wyp\u0142aca wynagrodzenie na rzecz zagranicznego kontrahenta, zawsze powinny by\u0107 sprawdzone. Czy s\u0105 obarczone podatkiem u \u017ar\u00f3d\u0142a. I, po kolei, je\u017celi jeste\u015bmy w stanie sprawdzi\u0107, czy mamy obowi\u0105zek rozliczy\u0107 podatek u \u017ar\u00f3d\u0142a, powinni\u015bmy sprawdzi\u0107, gdzie nasz kontrahent posiada rezydencje. Nast\u0119pnie powinni\u015bmy sprawdzi\u0107, jakie przepisy w tym zakresie pokazuje ustawa o podatku dochodowym. Czy dane wynagrodzenie mie\u015bci si\u0119 w katalogu czynno\u015bci opodatkowanych podatkiem u \u017ar\u00f3d\u0142a. Je\u017celi si\u0119 oka\u017ce, \u017ce wynagrodzenie, wyp\u0142acone na rzecz kontrahenta zagranicznego, mie\u015bci si\u0119 w katalogu czynno\u015bci obj\u0119tych podatkiem u \u017ar\u00f3d\u0142a, to kolejnym krokiem jest sprawdzenie, czy umowa mi\u0119dzynarodowa o unikaniu podw\u00f3jnego opodatkowania zak\u0142ada mo\u017cliwo\u015b\u0107 zwolnienia z tego podatku. Musimy mie\u0107 na uwadze, \u017ce certyfikat rezydencji podatkowej jest niezb\u0119dny elementem do zastosowania przepis\u00f3w wynikaj\u0105cych z umowy mi\u0119dzynarodowej.\nI to by\u0142oby na tyle, je\u015bli chodzi o rozliczanie podatku u \u017ar\u00f3d\u0142a. Dzi\u0119kuj\u0119 bardzo.\n