Wyłączenia ustawowe z PCC
Ustawodawca w przepisach ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawarł obszerny katalog wyłączeń ustawowych z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jaki to są wyłączenia?
- Wyłączenia ustawowe z PCC
- Wyłączenia ustawowe ze względu na charakter sprawy
- Wyłączenia ustawowe dotyczące umowy sprzedaży i zamiany
- Wyłączenia ustawowe dotyczące umowy spółki i jej zmiany
- Wyłączenia ustawowe związane z konkurencyjnością podatku od czynności cywilnoprawnych względem podatku od towarów i usług
Wyłączenia ustawowe z PCC
Wyłączeniem objęte są czynności cywilnoprawne, które można podzielić na wyłączenia:
- związane z istotą sprawy, której dotyczą;
- dotyczące umowy sprzedaży;
- dotyczące umowy spółki i jej zmiany;
- wyłączenia wynikające z konkurencyjności podatku od czynności cywilnoprawnych względem podatku od towarów i usług.
Wyłączenia ustawowe ze względu na charakter sprawy
Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy PCC, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne w sprawach:
Wyłączenie te są całkowite i bezwarunkowe.
Wyłączenia ustawowe dotyczące umowy sprzedaży i zamiany
Zgodnie z art. 2 pkt. 2 i 5 ustawy PCC ,nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnej:
- umowy sprzedaży nieruchomości lub prawa użytkowania wieczystego zawieranej w związku z realizacją roszczeń wynikających z ograniczenia sposobu korzystania z nieruchomości na podstawie przepisów o ochronie środowiska;
- umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy, które w rozumieniu przepisów prawa celnego stanowią towary wprowadzone do wolnego obszaru celnego lub objęte procedurą składu celnego.
Wyłączenia te mają charakter ograniczony w tym sensie, że dotyczą wyłącznie wskazanej kategorii czynności cywilnoprawnej – umowy sprzedaży i w jednym przypadku umowy zamiany.
Wyłączenia ustawowe dotyczące umowy spółki i jej zmiany
Zgodnie z art. 2 pkt. 6 ustawy PCC, nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnej umowy spółki i ich zmiany związane z:
Wyłączenia te stanowią kolejny przypadek wyłączeń obejmujących jedną czynność cywilnoprawną tj. umowę spółki lub jej zamianę. Przy czym należy pamiętać, że dotyczy to tylko spółek kapitałowych.
Wyłączenia ustawowe związane z konkurencyjnością podatku od czynności cywilnoprawnych względem podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 2 pkt. 4 ustawy PCC, nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnej czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:
- w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
- jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach
- jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
Wyłączeni te wynikają z konieczności rozgraniczenia zakresu zastosowania dwóch ustaw: tj. ustawy PCC i ustawy VAT. Zarówno PCC jak i VAT są podatkami obrotowymi wzajemnie się uzupełniającym. Właśnie w celu wyeliminowania sytuacji takiej, że podatnik podlegałby opodatkowaniu z tytułu obu tych podatków, ustawodawca zastosował to wyłączenie. Należy zauważyć że wyłączenie ma zastosowanie do wszystkich czynności cywilnoprawnych poza umową spółki lub jej zamianą.
Podziel się nim ze znajomymi