Konsekwencją powrotu do zwolnienia podmiotowego jest zmiana przeznaczenia zakupionych składników majątku. Jak w praktyce wygląda powrót do zwolnienia oraz jak dokonać korekty podatku od towarów i usług?

Powrót do zwolnienia z VAT

Zgodnie z art. 113 ust. 11 ustawy o VAT, podatnik, który utracił prawo do zwolnienia sprzedaży od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może, nie wcześniej niż po upływie roku, licząc od końca roku, w którym utracił lub zrezygnował z zwolnienia podmiotowego, może ponownie skorzystać z tego zwolnienia.

Skorzystanie z powrotu do zwolnienia jest możliwe dla podatników, u których sprzedaż w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 200.000 zł. Dodatkowo podatnik zgodnie z art. 113 ust. 13 nie może dokonywać dostawy:

  • towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
  • towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
    • energii elektrycznej,
    • wyrobów tytoniowych,
    • samochodów osobowych, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,
  • budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,
  • terenów budowlanych,
  • nowych środków transportu;

oraz nie świadczy usług:

  • prawniczych,
  • w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego,
  • jubilerskie;

Powrót do zwolnienia w praktyce: Podatnik w lutym 2017 roku zrezygnował z zwolnienia podmiotowego i uzyskał status czynnego podatnika VAT. W 2018 roku przychody z działalności gospodarczej wyniosły 179.000 zł. Dodatkowo przedsiębiorca nie dokonywał czynności wymienionych w art. 113 ust. 13. Od stycznia 2019 roku podatnik ma prawo skorzystać z powrotu do zwolnienia.

korekta zeznania rocznego

Powrót do zwolnienia a korekta odliczonego VAT

Obowiązek korekty VAT w przypadku zmiany przeznaczenia wynika z art. 91 ust. 7 ustawy o VAT. Zgodnie z jego brzmieniem, korekty dokonuje się:

“w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.”

Warto zaznaczyć, że jeżeli podatnik miał prawa do obniżenia podatku należnego oraz z niego skorzystał, wówczas korekta będzie obowiązkiem pod warunkiem, że zmiana przeznaczenia nastąpi w okresie korekty.

Zmiana przeznaczenia w praktyce: Podatnik w prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej wykorzystuje towary oraz środki trwałe. W  lutym 2017 roku zrezygnował z zwolnienia podmiotowego, wówczas nastąpiła zmiana przeznaczenia towarów i środków trwałych. Podatnik powinien sprawdzić czy ma prawo do dokonania korekty “in plus”.

Okres korekty

Dla towarów i usług zaliczanych do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych o wartości powyżej 15.000 zł, obowiązek korekty nastąpi w 5 następujących po sobie latach. Korekty dokonuje się w odniesieniu do 1/5 wartości środka trwałego. A w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów  w ciągu 10 lat. Korekty dokonuje się w odniesieniu do 1/10 wartości środka trwałego.

Przykład 1 Podatnik zakupił w lutym 2017 roku środek trwały “typ A” o wartości 57.000 zł netto. Od zakupu odliczył  13.110 zł podatku VAT. Z uwagi na wysokość przychodów, od 2019 roku przedsiębiorca powrócił do zwolnienia. Zmiana przeznaczenia nastąpiła w okresie korekty środka trwałego przez co, należy dokonać korekty “in minus” w odniesieniu do 1/5 wartości. W celu wykazania korekty, podatnik jest zobowiązany do złożenia deklaracji VAT za styczeń/kwartał I, w której wykaże 1/5 kwoty odliczonego VAT (2622 zł).

Dla środków trwały, których wartość nie przekracza wartości 15.000 zł, okres korekty wynosi 12 miesięcy, a korekty dokonuje się jednorazowo, w pierwszej deklaracji roku następnego, po roku, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia wykorzystywania danego środka trwałego.

Zgodnie z art. 91 ust. 7d ustawy o VAT, w przypadku zmiany przeznaczenia towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności opodatkowanych lub do czynności zwolnionych, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana.

Sprawdź swoją wiedzę na temat:

Prawo powrotu do zwolnienia z VAT

Czy każdy może skorzystać z powrotu do zwolnienia?

Prawidłowo ! Błędnie

Z powrotu do zwolnienia mogą skorzystać przedsiębiorcy, którzy nie dokonują czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT (np. usługi doradcze), u których w poprzednim roku podatkowym wartość sprzedaży nie przekroczyła 200.000 zł a od końca roku podatkowego, w którym miała miejsce utrata zwolnienia lub rezygnacja z niego, upłynął co najmniej rok.

Czy przedsiębiorca który w 2018 roku prowadził sprzedaż opodatkowaną może od marca 2019 powrócić do zwolnienia?

Prawidłowo ! Błędnie

Powrót do zwolnienia możliwy jest po upływie minimum 12 miesięcy liczonych od końca roku podatkowe w którym zrezygnowano lub utracono prawo do zwolnienia podmiotowego. Oznacza to, że prawo powrotu do zwolnienia będzie przysługiwało przedsiębiorcy najwcześniej od 2020 roku

W jakim terminie należy złożyć aktualizację VAT-R?

Prawidłowo ! Błędnie

Aktualizację VAT-R należy złożyć w terminie 7 dni od dnia zmiany statusu podatnika.

Zwolnienie przedmiotowe to zwolnienie do wysokości 200.000 zł przychodów

Prawidłowo ! Błędnie

Zwolnienie przedmiotowe to zwolnienie z uwagi na charakter świadczonych usług np. lekarz, limit 200.000 zł tyczy się zwolnienia podmiotowego