Błędnie określony obowiązek podatkowy
Termin rozliczenia podatku VAT jest ściśle związana z powstaniem obowiązku podatkowego. Oznacza to, że przedsiębiorca musi rozliczyć podatek w terminie określonym w ustawie o podatku od towarów i usług. Jakie skutki wywołuje błędnie określny obowiązek podatkowy?
Zasady ustalania obowiązku podatkowego opisałem w tym artykule.
Błędnie określony obowiązek podatkowy
Najczęściej do błędnego określenia obowiązku podatkowego dochodzi w momencie wystawienia faktury. Błędnie określony obowiązek podatkowy może spowodować zaniżenie zobowiązania podatkowego za dany okres rozliczeniowy, co będzie wiązać się z dodatkowymi sankcjami. Błędnie określony obowiązek może też doprowadzić do zwiększenia nadwyżki podatku naliczonym nad należnym w rozliczeniu za okres, w którym należało wykazać obowiązek podatkowy.
Natomiast wcześniejsze określenie obowiązku podatkowego, nie spowoduje u podatnika dodatkowych zobowiązań np. z tytułu odsetek. W tym przypadku, błędne określenie obowiązku podatkowego spowoduje powstanie nadpłaty podatku należnego, w konsekwencji czego VAT zostanie przeksięgowany na kolejny okres rozliczeniowy. Zgodnie z rozdziałem 5 ustawy o VAT, naczelnik urzędu skarbowego może ustalić dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości odpowiadającej 30%:
- kwoty zaniżenia zobowiązania podatkowego;
- kwoty zawyżenia zwrotu różnicy podatku; zwrotu podatku naliczonego;
- różnicy podatku do obniżenia podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe.
Wcześniejszy, błędnie określony obowiązek podatkowy nie będzie się wiązał z dodatkowym zobowiązaniem. Jak wskazano w art. 112b ust. 3 pkt. 2 lit.b) ustawy, nie stosuje się dodatkowego zobowiązania jeżeli błędne rozliczenie podatku wiąże się z:
„nieujęciem podatku należnego lub podatku naliczonego w rozliczeniu za dany okres rozliczeniowy, a podatek należny lub podatek naliczony został ujęty w poprzednich okresach rozliczeniowych lub w okresach następnych po właściwym okresie rozliczeniowym, jeżeli nastąpiło to przed dniem wszczęcia kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej;”
Późniejsze określenie obowiązku podatkowego
W praktyce bardzo często dochodzi do sytuacji, w której przedsiębiorca zgodnie z art. 106i wystawia fakturę w terminie do 15 dnia kolejnego miesiąca, po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę. Należy jednak pamiętać, że późniejsze wystawienie faktury nie przesuwa momentu powstania obowiązku podatkowego. Bez względu na datę wystawienia faktury, obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 19a, czyli co do zasady ogólnej:
- obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi;
- jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty,
Dla przedsiębiorcy późniejsze określenie obowiązku podatkowego, wiąże się z obowiązkiem złożenia korekty deklaracji VAT oraz JPK_VAT. Dodatkowo późniejsze wykazanie obowiązku podatkowego, może spowodować powstanie odsetek ustawowych. Przedsiębiorca, u którego rozpoczęto kontrole może także otrzymać karę w postaci dodatkowego zobowiązania podatkowego.
Podziel się nim ze znajomymi