Załóżmy sytuację, w której spółka X produkuje różnego rodzaju sprzęt techniczny. Sprzęt przez nią produkowany jest sprzedawany między innymi do firmy Y. Firma Y zamierza w najbliższym czasie nieodpłatnie użyczyć spółce X urządzenie techniczne służące do analizowania składu chemicznego surowca (lub materiału), który miałby służyć tylko i wyłącznie do produkcji wyrobów na rzecz firmy Y. Dzięki temu zostanie wyeliminowany wadliwy surowiec, a produkowane wyroby będą miały odpowiednią jakość. Czy w związku z tym spółka X, w wyniku użytkowania użyczonego przez firmę Y urządzenia, osiągnie przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

W odpowiedzi na pytanie zawarte powyżej należy uznać, że w podanej sytuacji nie wystąpi podatkowy przychód z tytułu otrzymania nieodpłatnego świadczenia, ponieważ z zawartej pomiędzy spółką X a firmą Y umowy użyczenia wynika, że będą one miały wzajemne świadczenia. Do takiego wniosku doszedł Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, który udzielając odpowiedzi w podobnej sprawie wskazał, że z powstaniem przychodu z tytułu nieodpłatnego świadczenia będziemy mieli do czynienia wtedy, kiedy podatnik podatku dochodowego od osób prawnych otrzyma rzecz lub świadczenie, ale bez obowiązku świadczenia wzajemnego. W dalszej części postanowienia fiskus przedstawił umowę użyczenia jako nieodpłatną oraz zaznaczył, że z jej tytułu tylko użyczający jest zobowiązany do spełnienia świadczenia. Dlatego też uznał umowę użyczenia za jednostronnie zobowiązującą. Jednakże uwzględniając powyższe organ podatkowy uznał, że mimo zawarcia umowy pod nazwą umowy użyczenia, w praktyce umowa przyjęcia technicznego urządzenia jest umową wzajemną. Dzieje się tak, ponieważ umowa ta przyniesie korzyści dla obu stron.

Użyczenie urządzenia jest związane z zaspokojeniem oczekiwań jej właściciela (firmy Y), który chce mieć gwarancje odpowiedniej jakości otrzymywanych produktów. W związku z tym organ podatkowy uznał, że z tytułu nieodpłatnego otrzymania urządzenia nie powstaje przychód w zgodzie przepisami zawartymi w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. W powyższej interpretacji zwrócono uwagę na bardzo ważną kwestię, a mianowicie, że dla celów podatkowych nie ma w zasadzie znaczenia nazwa umowy, ale jej charakter. Dlatego też w celu prawidłowego zakwalifikowania świadczenia jako nieodpłatne, czy też odpłatne, należy dokonać dokładnej analizy postanowień zawartych w umowie, oraz zamiarów obu stron w przypadku danego przedsięwzięcia.

Wygeneruj KPiR w programie inFakt.pl

Prosto, szybko i za darmo!

Podaj adres e-mail i hasło

Twój e-mail

Twoje hasło

AkceptujÄ™ regulamin.

Wygeneruj KPiR