Załóżmy sytuację, w której wspólnota mieszkaniowa wydzierżawiła grunt. Umowa dzierżawy została zawarta na określony czas (okres 30 lat) i zostanie przedłużona na kolejny okres 30 lat. Dzierżawca został zobowiązany na mocy umowy dzierżawy do opłacenia czynszu za pierwszy okres dzierżawy, a także zaliczki na poczet przyszłego czynszu za kolejny okres dzierżawienia. W związku z tym nasuwa się pytanie, w którym momencie powstanie przychód z tytułu czynszu dzierżawy, a kiedy powstanie on z tytułu zaliczki na poczet czynszu za przyszłą dzierżawę tego gruntu?

Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych, jako datę powstania przychodu uważany jest dzień, w którym to wydana została rzecz, zbyto prawa majątkowe, wykonano usługę, bądź też częściowo wykonano usługę, ale nie później niż dzień, w którym wystawiono fakturę lub też uregulowano należności.

Od powyższej zasady istnieje jednak kilka odstępstw. Na przykład jeżeli strony ustalą, iż usługa będzie rozliczana w okresach rozliczeniowych, to wówczas za datę powstania przychodu uważany jest ostatni dzień okresu rozliczeniowego, który został określony w umowie, bądź na wystawionej fakturze VAT (przy założeniu, że jest to nie rzadziej niż raz do roku). W przypadku pobranej zaliczki na poczet czynszu za przyszłą dzierżawę gruntu, kwota tej zaliczki nie stanowi przychodów dla celów podatkowych zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych. Zaliczka ta stanie się przychodem dopiero w momencie realizacji umowy przez jedną ze stron.

Odpowiadając na pytanie znajdujące się powyżej należy uznać, że nie występują tutaj okresy rozliczeniowe, ponieważ w zawartej umowie dzierżawy strony uzgodniły, że dzierżawa gruntu na okres 30 lat będzie rozliczona jednorazowo. W związku z tym przychód z tytułu tej umowy dzierżawy powstanie na zasadach ogólnych, dotyczących świadczenia usług, czyli z chwilą wystawienia faktury bądź też otrzymania zapłaty. Istotne tutaj jest to, które z tych zdarzeń wystąpiło jako pierwsze. W przypadku pobranej zaliczki na poczet dzierżawy gruntu w kolejnych okresach moment powstania przychodu wyznacza się w inny sposób. Momentem tym jest dzień, w którym jedna ze stron dokona realizacji umowy dzierżawy. W tej chwili zaliczka ta nie jest jeszcze uważana za przychód dla celów podatkowych.

Wygeneruj KPiR w programie inFakt.pl

Prosto, szybko i za darmo!

Podaj adres e-mail i hasło

Twój e-mail

Twoje hasło

AkceptujÄ™ regulamin.

Wygeneruj KPiR