Leasing 2011

Wśród dostępnych na rynku form finansowania inwestycji leasing zajmuje znaczącą pozycję. Większość przedsiębiorstw ma problemy z finansowaniem działalności tylko z własnego źródła, natomiast nie zawsze posiadają korzystną finansowo i długą historie działalności gospodarczej, by z łatwością uzyskać kredyt bankowy.

Firmy, które wykazują niedobór kapitału coraz chętniej sięgają po leasing. Coraz częściej korzystają z niego również firmy będące w dobrej kondycji finansowej, a tym samym płacące wysokie podatki, jako tarczy podatkowej, czyli efektu zmniejszania obciążeń podatkowych jednostki w wyniku poniesionych pewnych kosztów.

Leasing dla celów podatkowych zdefiniowano jako umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana finansującym, oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków drugiej stronie, zwanej korzystającym, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne.

Dla celów podatkowych wyróżniane są dwie kategorie leasingu:

Leasing operacyjny, w którym opłaty leasingowe są w całości kosztami uzyskania przychodu, a amortyzacji przedmiotu umowy dokonuje finansujący.
Leasing finansowy, w którym do kosztów podatkowych, nie wlicza się opłat leasingowych, w tej części, która stanowi spłatę wartości początkowej przedmiotu leasingu. Kosztem jest część odpowiadająca zapłacie za sfinansowanie środków trwałych – część odsetkowa, a także odpisy amortyzacyjne przedmiotu leasingu według stawek podatkowych.

W obu rodzajach umów korzystający zalicza również do kosztów podatkowych wszelkie opłaty związane z eksploatacją przedmiotu leasingu oraz polisę ubezpieczeniową (jeżeli przez nas to ubezpieczenie jest opłacane na podstawie polisy bądź refaktury od finansującego).

Leasing w podatku dochodowym

Poza czynszem leasingowym w trakcie trwania umowy przedsiębiorca ponosi zwykle w momencie jej zawarcia koszt w postaci opłaty wstępnej stanowiącej najczęściej ok. 10-20% wartości początkowej. Koszt ten może być ujmowany w kosztach podatkowych na dwa sposoby w zależności od metody prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, kasowej bądź memoriałowej. Metoda kasowa polega na ujmowaniu kosztów w momencie ich poniesienia. Koszt uważany jest za poniesiony w dacie wystawienia przez kontrahenta faktury (rachunku) bądź innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania kosztu.

W przypadku opłacenia czynszu inicjalnego finansujący wystawia fakturę będącą podstawą ujęcia tej faktury w jej dacie w kosztach podatkowych. Przy metodzie memoriałowej koszt ten rozlicza proporcjonalnie do czasu trwania umowy (np. 36 miesięcy). Związane jest to z tym, że czynsz inicjalny traktuje się jako koszt pośrednie, który ciężko przypisać do osiąganych przychodów. Pojawiały się jednak orzeczenia, że nawet w przypadku metody memoriałowej możliwe jest zaliczenie tej opłaty w koszty podatkowe w całości w momencie poniesienia. Zależy to od sformułowania umowy. Jeżeli z umowy leasingowej nie wynika, by tzw. opłaty wstępne zostały poniesione jako należność na poczet usługi wykonywanej w następnych okresach sprawozdawczych, należy je klasyfikować jako koszt jednorazowy, związany ze skutecznym zawarciem umowy leasingu.

W dalszej części trwania umowy leasingobiorca otrzymuje faktury za raty leasingowe. Przy leasingu operacyjnym koszt stanowi cała rata, natomiast przy leasingu finansowym część odsetkowa oraz odpisy amortyzacyjne. Biorąc pod uwagę to, że umowy leasingowe zawierane są na okres najczęściej trzech, czterech lat, wartość przedmiotu w leasingu operacyjnym zostaje w całości spłacona w tym właśnie okresie i zaliczona w koszty podatkowe w wysokości pełnych rat leasingowych.

Przy leasingu finansowym, obok części odsetkowej raty kosztem są odpisy amortyzacyjne. Należy jednak pamiętać, że dokonuje się ich według stawek określonych w ustawie o podatku dochodowym, gdzie okresy amortyzacji składników są najczęściej dłuższe niż okres trwania umowy. Leasing operacyjny pozwala więc na szybsze zaliczenie części kapitałowej w koszty. Im krótszy jest okres, na jaki umowa została zawarta, tym wyższa jest jego konkurencyjność w stosunku do leasingu finansowego, a także zakupu za gotówkę, czy kredyt, gdzie składnik będzie amortyzowany według tych samych stawek.

Poza zaletami leasingu takimi jak łatwiejszy dostęp do nowoczesnych technologii, szybsza procedura prawna czy możliwość pokrywania kosztów użytkowania leasingowanych przedmiotów z bieżących przychodów jest tarcza podatkowa. Najlepiej jest ona widoczna przy leasingu samochodu osobowego powyżej równowartości 20. 000 euro.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że nie stanowi kosztów uzyskania przychodów wartość odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość 20.000 euro przeliczonej na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania. Jeżeli więc przy zakupie samochodu osobowego o wartości 115.000 zł zakupionego za gotówkę, kredyt bądź przyjętego w leasing finansowy, od którego dokonywane będą odpisy amortyzacyjne, będą one stanowiły koszt podatkowy przy założeniu średniego kursu NBP 4,1 jedynie do wysokości równowartości 20.000 euro, czyli 20.000 euro x 4,1 = 82.000 zł. Z kolei przy leasingu operacyjnym wartość przedmiotu leasingu o wartości 115.000 zł wkalkulowana w raty leasingowe będzie stanowiła koszt podatkowy w całkowitej wartości.

Leasing w podatku VAT

W świetle ustawy o podatku od towarów i usług, wydanie towaru leasingobiorcy na podstawie umowy leasingu finansowego traktowane jest jako dostawa towarów, natomiast leasing operacyjny traktowany jest jako świadczenie usług. Inny jest moment powstania obowiązku podatku VAT u leasingodawcy, natomiast leasingobiorca dokonuje odliczenia podatku VAT na ogólnych zasadach, czyli w miesiącu otrzymania faktury bądź w dwóch kolejnych okresach rozliczeniowych. Odliczenie to będzie następowało sukcesywnie na podstawie otrzymywanych faktur dokumentujących poszczególny raty leasingowe.

Jeżeli przedmiotem leasingu jest samochód osobowy należy zwrócić uwagę na kwestie odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur. W przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Przepis ten nie dotyczy samochodów spełniających określone w ustawie warunki techniczne np. z oddzieloną częścią przeznaczoną do przewozów ładunków, posiadające oddzielna kabinę kierowcy, typu van itp.

Podatnik nie dokonuje samodzielnie oceny tej możliwości, badanie to wykonuje się na okręgowych stacjach kontroli pojazdów.

Zasady odliczenia 60% podatku VAT nie więcej jak 6.000 zł dotyczą także odliczenia podatku naliczonego od czynszu i innych płatności wynikających z zawartej umowy udokumentowanych fakturą VAT. Z tym, że suma kwot w całym okresie użytkowania, dotycząca jednego samochodu, nie może przekroczyć kwoty 6.000 zł. Należy zaznaczyć, że podatnik od każdej kolejnej raty odlicza tylko 60% podatku, aż do osiągnięcia ustawowego limitu.

Warto wspomnieć, że obecnie podatek VAT od leasingu samochodów z kratką podlega odliczeniu tylko dla samochodów nabytych do końca 2010 roku, których umowy lespełniają określone warunki i zostały zgłoszone w urzędzie skarbowym do 31 stycznia 2011 roku.

Podatek VAT od wszelkich pozostałych wydatków na eksploatacje przedmiotu leasingu można odliczyć w całości z wyjątkiem paliw do samochodów nie spełniających ww. warunków, gdzie odliczenie to nie przysługuje.

Znając przepisy podatkowe dotyczące regulacji umów leasingu sama ewidencja kosztów nie jest skomplikowana. Podatnik otrzymujący co miesiąc faktury za czynsze leasingowe musi odpowiednio ująć te koszty w podatkowej książce przychodów

i rozchodów. Zarówno do ewidencji kosztów miesięcznych rat przy leasingu operacyjnym, bądź przy ewidencji amortyzacji i odsetkowej części raty przy leasingu finansowym, służy do tego kolumna 13 „Pozostałe wydatki” podatkowej księgi przychodów i rozchodów zgodnie z wzorem zamieszczonym w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26.08.2003 roku w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Korzystając z nowoczesnych rozwiązań służących ewidencji kosztów jak platformy on line, przykładowo w aplikacji Infakt.pl służącej do rozliczania przychodów i kosztów na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów nie ma potrzeby zastanawiania się nad wyborem odpowiedniej kolumny. Już na etapie wprowadzania kosztów aplikacja podpowiada najczęściej występujące ich rodzaje.

Rozpoczynając pracę z aplikacją należy wprowadzić środek trwały, którego używamy na podstawie umowy leasingu:

Informacja odnośnie odliczonego podatku VAT dotyczy sytuacji, gdy przenosimy dane do aplikacji Infakt i musimy określić, jaka część podatku VAT została odliczona do tej pory. Po uzupełnieniu danych pojazdu można rozpocząć wprowadzanie kosztu leasingu do PKPiR. Po wyborze opcji „dodaj koszt leasingu” otwiera się okno, w którym po wprowadzeniu:

numeru faktury,
wystawcy faktury (danych finansującego – firmy leasingowej),
daty dokumentu i daty jego otrzymania,
oraz wartości,

aplikacja automatycznie księguje fakturę w kosztach, samodzielnie dokonując odliczenia podatku VAT w wysokości 60%, a także kontroluje moment, kiedy kwota narastających w poszczególnych miesiącach odliczeń przekroczy maksymalną wartość 6.000 zł.

Żaden program do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów nie oferuje tak zautomatyzowanych rozwiązań, dzięki którym każdy podatnik jest w stanie rozliczyć swoją działalność. Warto już dzisiaj na stronie www.Infakt.pl zupełnie za darmo przetestować możliwość księgowania także pozostałych kosztów ponoszony w związku z prowadzoną działalnością.